Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 6.1: Kiểm toán hàng tồn kho (ThS. Nguyễn Thanh Hồng)

Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 6.1: Kiểm toán hàng tồn kho (ThS. Nguyễn Thanh Hồng) cung cấp cho học viên những kiến thức về nội dung và đặc điểm hàng tồn kho; mục tiêu kiểm toán; kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán; các thủ tục kiểm toán thường áp dụng;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!

KI M TOÁN HÀNG T N KHOỂ Ồ

Trình bày: Nguy n Thanh H ng ễ ồ

Chuyên đ  6.1 ề

1

Đ C ĐI M HÀNG T N KHO Ặ Ể Ồ

 N i dungộ

 Đ c đi mặ ể

3

TÀI LI U YÊU C U Ệ Ầ

 S  cái và các s  chi ti t các tài kho n  ổ ổ ế ả chi phí nguyên v t  ậ

li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s   ệ ự ế ự ế ử

d ng máy thi công, chi phí s n xu t chung ụ ả ấ

 B ng t ng  ả ổ h p ợ  theo ti t kho n chi phí cho t ng tháng  ế ả ừ (quí) và c  năm ả

 Th  kho ẻ

 Báo cáo nh p xu t t n kho ậ ấ ồ

 Phi u xu t kho, nh p kho ế ấ ậ

 Biên b n ki m kê hàng t n kho ả ể ồ

 Biên b n x  lý chênh l ch ki m kê hàng t n kho ả ử ệ ể ồ

 B ng tính d  phòng gi m giá hàng t n kho ả ự ả ồ

 B ng tính giá thành, đánh giá s n ph m d  dang ả ả ẩ ở

5

KI M SOÁT N I B  Đ I V I  Ể Ộ Ộ Ố Ớ

(3) Quy t đ nh xem li u có th c hi n ki m tra h  ế ị ệ ự ệ ể ệ

th ng KSNB; ố

(4) Thi t k  các th  t c ki m tra c  b n phù h p ế ế ủ ụ ể ơ ả ợ

và có hi u qu ệ ả

6

KI M SOÁT N I B  Đ I V I  Ể Ộ Ộ Ố Ớ

CHU TRÌNH HÀNG T N KHO Ồ

Đề nghị

mua hàng

Xét duyệt

mua hàng

Lập đơn

đặc hàng

Theo dõi

nợ phải trả

Lập phiếu nhập kho

Nhận hàng hóa, nhập thành phẩm

Trả tiền

Theo dõi, bảo quản HTK

Xuất sản xuất

Xuất bán

7

KSNB Đ I V I CHU TRÌNH MUA  Ố Ớ HÀNG VÀ THANH TOÁN (tt)

Các n i dung c n ti m hi u:ộ ầ ề ể

 Các lo i hàng hóa, nguyên v t li u, d ch v  ch  ạ ậ ệ ị ụ ủ

y u thế ường mua 

 Các đ c thù c a hàng hoá, nguyên v t li u, d ch ặ ủ ậ ệ ị

v  đụ ược mua (ch ng lo i, giá tr , hàng th i v , ủ ạ ị ờ ụhàng d  h  h ng, hàng có s n trên th  trễ ư ỏ ẵ ị ường 

hay đ c thù riêng,…)ặ

8

KSNB Đ I V I CHU TRÌNH MUA  Ố Ớ HÀNG VÀ THANH TOÁN (tt)

 Các phương th c mua hàng (nh p kh u, mua ứ ậ ẩ

trong nước, đ u th u, ch  đ nh th u)ấ ầ ỉ ị ầ

 Mua qua nhà cung c p c  đ nh hay vãng lai ấ ố ị

(trình bày m t s  nhà cung c p c  đ nh, m t ộ ố ấ ố ị ặ

hàng mua và t  l  % ỷ ệ ước tính tương  ng)ứ

9

KSNB Đ I V I CHU TRÌNH MUA  Ố Ớ HÀNG VÀ THANH TOÁN (tt)

 Phương th c l a ch n nhà cung c p (tiêu chí ch n ứ ự ọ ấ ọnhà cung c p: giá c nh tranh, ch t lấ ạ ấ ượng s n ả

ph m, h u mãi, uy tín,…)ẩ ậ

 Các cam k t mua hàng và các h p đ ng mua dài ế ợ ồ

h n (trình bày các cam k t khi mua hàng nh : đi u ạ ế ư ềkho n b i thả ồ ường n u không th c hi n h p đ ng, ế ự ệ ợ ồ

s  lố ượng cam k t mua )ế

10

KSNB Đ I V I CHU TRÌNH MUA  Ố Ớ HÀNG VÀ THANH TOÁN (tt)

 Các tài s n th  ch p (trình bày các tài s n th  ả ế ấ ả ế

ch m ho c B o lãnh c a bên th  ba)ấ ặ ả ủ ư

 Chính sách c p tín d ng thấ ụ ương m i c a nhà ạ ủ

cung c p, chi t kh u, gi m giá (ch  trình bày ấ ế ấ ả ỉ

nh ng đi u kho n này đ i v i các nhà cung c p ữ ề ả ố ớ ấchính)

 Phương th c thanh toán ch  y u (ti n m t, ngân ứ ủ ế ề ặhàng)

11

KSNB Đ I V I CHU TRÌNH MUA  Ố Ớ HÀNG VÀ THANH TOÁN (tt)

 Th i đi m ghi nh n hàng t n kho, chi phí và ờ ể ậ ồ

KI M SOÁT N I B  HÀNG T N  Ể Ộ Ộ Ồ KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN Ố

 Các m t hàng t n kho chínhặ ồ

 Tính mùa v  c a hàng t n khoụ ủ ồ

 Đ a đi m và đ c đi m các kho hàng (v  trí, ch c ị ể ặ ể ị ứnăng c a kho, kho chính hay kho ph )ủ ụ

 Bi n pháp b o v  các m t hàng t n kho có giá tr  ệ ả ệ ặ ồ ịcao, d  m t c pễ ấ ắ

13

KI M SOÁT N I B  HÀNG T N  Ể Ộ Ộ Ồ KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN(tt) Ố

 Năng l c s n xu t c a đ n vự ả ấ ủ ơ ị

 Th i gian s n xu t s n ph m và các giai đo n ờ ả ấ ả ẩ ạ

c a quá trình s n xu t ủ ả ấ

 Luân chuy n hàng t n kho gi a các b  ph nể ồ ữ ộ ậ

 Các th  t c ki m soát ch t lủ ụ ể ấ ượng

14

KI M SOÁT N I B  HÀNG T N  Ể Ộ Ộ Ồ KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN(tt) Ố

 Phương pháp k  toán hàng t n kho (ki m kê ế ồ ể

đ nh k , kê khai thị ỳ ường xuyên)

 Phương pháp tính giá hàng t n kho (bình quân ồgia quy n, FIFO, LIFO, th c t  đích danh)ề ự ế

 Phương pháp xác đ nh chi phí s n xu t kinh ị ả ấ

ĐÁNH GIÁ S  B  R I RO KI M SOÁT Ơ Ộ Ủ Ể

(1) H  th ng KSNB đ i v i chu trình HTK, giá ệ ố ố ớ

thành và giá v n nhìn chung đã đố ược thi t ế

k  phù h p v i m c tiêu ki m soát và đã ế ợ ớ ụ ể

được tri n khai th c hi n?ể ự ệ

16

ĐÁNH GIÁ S  B  R I RO KI M SOÁT (tt) Ơ Ộ Ủ Ể

(2) Có th c hi n ki m tra tính ho t đ ng h u ự ệ ể ạ ộ ữ

hi u (ki m tra h  th ng KSNB) đ i v i chu ệ ể ệ ố ố ớ

trình này không?

  Có  [trình bày vi c ki m tra vào M u  ệ ể ẫ C310]

   Không  [th c hi n ki m tra c  b n   m c  ự ệ ể ơ ả ở ứ cao]

Lý do c a vi c Có/Không ki m tra h  th ng ủ ệ ể ệ ố

KSNB

17

M T S  SAI L CH TR NG Y U  Ộ Ố Ệ Ọ Ế

100% hoặc kiểm tra thành phần hoặc những sai sót được điều chỉnh.

19

ĐÁNH GIÁ L I R I RO KI M SOÁT Ạ Ủ Ể

Có kiểm tra hay không?

(Y/N)

Có hài  lòng v i ớ

k t qu  ế ả

ki m tra ể

hay  không? 

(Y/N)

Tham  chi uế Ý ki n ho c ế ặ

TH  T C CHUNG Ủ Ụ

L P BI U T NG H P Ậ Ể Ổ Ợ

 L p Bi u t ng h p v  hàng t n kho.       ậ ể ổ ợ ề ồ

 Đ i chi u s  d  đ u năm trên  Bi u t ng h p, ố ế ố ư ầ ể ổ ợ

B ng cân đ i s  phát sinh, s  cái v i s  d  cu i ả ố ố ổ ớ ố ư ốnăm trước ho c h  s  ki m toán năm trặ ồ ơ ể ước (n u ếcó). 

 Đ i chi u s  li u cu i k  trên Bi u t ng h p v i ố ế ố ệ ố ỳ ể ổ ợ ớ

s  cái, s  chi ti t. ổ ổ ế

22

TH  T C CHUNG (tt) Ủ Ụ

CÁC CHÍNH SÁCH K  TOÁN Ế

 Xem xét xem chính sánh k  toán áp d ng cho hàng t n kho  ế ụ ồ

có  phù h p v i các chu n m c k  toán ợ ớ ẩ ự ế  C  th  g m: ụ ể ồ

Ø  Nguyên t c xác đ nh giá g c hàng t n kho.  ắ ị ố ồ

Ø  Ph ươ ng pháp k  toán và ph ế ươ ng pháp đánh giá hàng t n  ồ kho 

Ø  Ph ươ ng pháp đánh giá s n ph m d  dang và tính giá thành  ả ẩ ở

s n ph m.  ả ẩ

Ø  Chính sách l p d  phòng gi m giá hàng t n kho.  ậ ự ả ồ

 Xem xét xem chính sách k  toán áp d ng cho hàng t n kho  ế ụ ồ

có nh t quán v i các năm tr ấ ớ ướ c không. Tr ườ ng h p có thay  ợ

đ i trong chính sách k  toán đ n v  có tuân th  theo h ổ ế ơ ị ủ ướ ng 

d n c a VAS 29 không.  ẫ ủ

23

TH  T C PHÂN TÍCH Ủ Ụ

 So sánh s  bi n đ ng c a t ng lo i ự ế ộ ủ ừ ạ

hàng t n kho gi a k  này v i k  ồ ữ ỳ ớ ỳ

trước, gi a th c t  v i k  ho ch, gi a ữ ự ế ớ ế ạ ữ

các tháng (quý) trong k ỳ

 So sánh t  l  hàng t n kho trên tài s n ỷ ệ ồ ả

l u đ ng và t ng tài s n gi a k  này ư ộ ổ ả ữ ỳ

v i k  trớ ỳ ước, gi a th c t  v i k  ữ ự ế ớ ế

ho ch, gi a các tháng (quý) trong k  ạ ữ ỳ

 C, E

 C, E

24

TH  T C PHÂN TÍCH (tt) Ủ Ụ

 So sánh vòng quay hàng t n kho gi a k  ồ ữ ỳ

này v i k  trớ ỳ ước, gi a th c t  v i k  ữ ự ế ớ ế

ho ch, gi a các tháng (quý) trong k ạ ữ ỳ

 So sánh t ng kho n m c chi phí trong chi ừ ả ụ

phí NVLTT, CPNCTT, chi phí s  d ng ử ụ

máy thi công, CPSXC c a k  này so v i ủ ỳ ớ

k  trỳ ước và v i k  ho ch. ớ ế ạ

 So sánh giá thành đ n v  k  này v i k  ơ ị ỳ ớ ỳ

trước, gi a th c t  v i k  ho ch, gi a ữ ự ế ớ ế ạ ữ

 C, E 

25

KI M TRA CHI TI T Ể Ế

 Đ i chi u s  d  đ u năm trên Báo cáo  ố ế ố ư ầ

nh p xu t t n v i s  d  cu i năm tr ậ ấ ồ ớ ố ư ố ướ c 

ho c h  s  ki m toán năm tr ặ ồ ơ ể ướ c (n u  ế

có). 

 Tr ườ ng h p ki m toán năm đ u tiên,  ợ ể ầ

xem h  s  ki m toán năm tr ồ ơ ể ướ ủ c c a 

công ty ki m toán khác ho c th c hi n  ể ặ ự ệ

ki m kê t i ngày ki m toán và c ng tr   ể ạ ể ộ ừ

lùi đ  xác đ nh hàng t n kho t i th i  ể ị ồ ạ ờ

đi m cu i năm tr ể ố ướ c, xem xét tính h p lý  ợ

c a t  l  lãi g p đ  xác nh n s  d  đ u  ủ ỷ ệ ộ ể ậ ố ư ầ

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

 Đ i chi u s  d  cu i k  trên Báo cáo ố ế ố ư ố ỳ

nh p xu t t n v i Biên b n ki m kê ậ ấ ồ ớ ả ể

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

 Tr ườ ng h p Ki m toán viên tham gia ki m  ợ ể ể

kê: 

Ø  Xem xét l i h  s  ki m kê.  ạ ồ ơ ể Ki m tra S   ể ự

phù h p gi a s  li u trên b n ki m kê v i  ợ ữ ố ệ ả ể ớ

các tài li u khác có liên quan ệ

Ø Tr ườ ng h p th i đi m ki m kê không  ợ ờ ể ể

ph i t i ngày k t thúc k  k  toán, ki m tra  ả ạ ế ỳ ế ể

các phi u nh p, xu t kho đ  xác đ nh s   ế ậ ấ ể ị ố

l ượ ng hàng t n kho t i ngày k t thúc k   ồ ạ ế ỳ

k  toán.  ế

Ø  Ki m tra vi c đi u ch nh s  sách k  toán  ể ệ ề ỉ ổ ế

theo s  li u ki m kê, t t c  các kho n  ố ệ ể ấ ả ả

chênh l ch l n c n ph i đ ệ ớ ầ ả ượ c xem xét. 

 E, A 

28

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

 Tr ườ ng h p Ki m toán viên không tham  ợ ể

gia ki m kê:  ể

Ø  Thu th p các tài li u liên quan đ n  ậ ệ ế

cu c ki m kê mà đ n v  đã th c hi n ộ ể ơ ị ự ệ

 Ø  Đánh giá m c đ  tin c y v  k t qu   ứ ộ ậ ề ế ả

ki m kê c a đ n v   ể ủ ơ ị

Ø  Th c hi n vi c ki m kê m u m t s   ự ệ ệ ể ẫ ộ ố

kho n m c hàng t n kho tr ng y u và  ả ụ ồ ọ ế

ti n hành ki m tra các phi u nh p, xu t  ế ể ế ậ ấ

kho đ  xác đ nh s  l ể ị ố ượ ng hàng t n kho  ồ

t i ngày k t thúc k  k  toán.  ạ ế ỳ ế

 E, A 

29

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

 Trường h p đ n v  không t  ch c ki m ợ ơ ị ổ ứ ể

kê, th c hi n vi c ki m kê m u m t s  ự ệ ệ ể ẫ ộ ố

kho n m c hàng t n kho tr ng y u t i ả ụ ồ ọ ế ạ

th i đi m ki m toán và ti n hành c ng ờ ể ể ế ộ

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

 Ch n m u m t s  nghi p v  nh p kho ọ ẫ ộ ố ệ ụ ậ

và xu t kho đ  ki m tra s  phù h p ấ ể ể ự ợ

KI M TRA CHI TI T (tt) Ể Ế

Th  t c cut offủ ụ

Ki m tra vi c xu t, nh p kho trể ệ ấ ậ ước và 

sau th i đi m khóa sờ ể ổ

32

Ø  Đánh giá cách x  lý thu  đ i v i các ử ế ố ớ

kho n d  phòng gi m giá đã trích l p. ả ự ả ậ

33

 Ki m tra phi u nh p kho đ u k  sau ể ế ậ ầ ỳ

đ  đ m b o r ng hàng đi để ả ả ằ ường t i ạ

ngày k t thúc k  k  toán đã đế ỳ ế ược ghi 

nh n h p lý. ậ ợ

 E, CO 

34

K t thúc chuyên đ  6.1 ế ề

37